高级审计师考试《高级审计实务》考点习题：案例题(二十八)

2023-07-12 06:38:13来源：学易网校

案例分析

(资料图片)

案例二十八资料 2021年3月，审计组进驻恒源公司对2020年度财务收支情况进行审计。恒源公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，主要原材料在国内采购，产品销售以恒源公司仓库为交货地点，产品主要销往国内各地主要城市家电产品经销商。资料一：审计入员在审计工作底稿中记录了所获取的恒源公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

项目	2020年		2019年
	甲产品	乙产品	甲产品	乙产品
产成品	2 000	1 800	2 500	0
存货跌价准备	0	0	0	0
主营业务收入	2 000	2 200	2 500	0
主营业务成本	1 930	1 700	2 320	0
无形资产	600		0
无形资产减值准备	0		0
在建工程—新厂房	500		0
减：在建工程减值准备	0		0
在建工程账面价值	500		0
其中：利息资本化	96		0
销售费用—运输费	1 160		1 150
折旧费用	500		300
利息支出	300		25
预计负债	300		0
其中：环境污染补偿	300		0

资料二：审计入员在审计工作底稿中记录了所了解的恒源公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 1．恒源公司所处行业市场竞争激烈，技术进步快，不时有新型号产品推出，产品面临快速更新换代的压力。 2020年5月，为巩固市场占有率，恒源公司将主要产品甲产品的销售价格下调了8%至10%。另外，恒源公司在2020年6月推出了乙产品（甲产品的改良型号），市场销售情况良好。（甲应计提跌价准备）由于甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，恒源公司自2020年12月起大幅减少了甲产品的生产。2020年，原材料平均价格比2019年上涨了约5%。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比甲产品高约15%。(乙产品毛利不应有大幅增长） 2．恒源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平与销售收入目标完成情况挂钩。2019年恒源公司董事会确定了销售收入同比增长10%的目标。受经济下行影响，公司2019年销售收入同比增长为8%。 2020年，恒源公司董事会确定2020年销售收入增长目标为15%。为达到董事会确定的目标，公司管理层决定更换负责销售的副总经理。恒源公司所处行业2020年的平均销售增长率为10%。（高估收入） 3．恒源公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司天利运输公司负责，但运输途中风险仍由客户自行承担。受经济下行影响，天利运输公司同意将运费结算周期从原来的20天延长至30天，但运输平均单价保持平稳。 4．为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，恒源公司于2020年7月支付600万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，恒源公司的主要竞争对手瑞海公司已于2020年初推出类似新产品，市场销售状况良好。同时，瑞海公司宣布将于2021年6月推出更新一代的换代产品。（减值准备） 5．恒源公司2020年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有进行变化。 6. 2019年6月，恒源公司与国外某公司谈判承接了一项来料加工业务，需要新建厂房，并于2019年年底与银行签订贷款协议，从银行取得1年期专项贷款1200万元，年利率为8%，贷款起止时间为2020年1月1日至2020年12月31日。2020年1月，新厂房开始建设。建设期间，由于发生了重大生产安全事故，被政府部门勒令停建整顿。 2020年9月，政府有关部门同意恒源公司继续建设。但受经济下行影响，国外某公司在2020年6月单方面中止了与恒源公司的合作，来料加工业务不能再开展。恒源公司董事会决定停止新厂房的建设，并于2020年年末向银行归还了上述专项借款。（计提减值准备）（非正常中断超过3个月借款费用暂停资本化） 7．恒源公司在生产过程中产生的噪音对周围环境造成不良影响。为承担应有的社会责任，改善与社区和居民的关系，2020年10月20日，恒源公司董事会决定对居民给予总额为300万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2020年12月30日，恒源公司向社区公布了上述补偿决定和具体补偿方案。（确定的债务）

二、要求 1．针对“资料二”情况1-7，结合“资料一”，假定不考虑其他条件，请逐项指出“资料二”所述事项是否可能表明存在重大错报风险。 2．在对主营业务收入实施实质性审查时，审计人员拟实施分析，请列出对主营业务收入进行分析的内容。

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